于8月28日召開(kāi)的十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議，將審議增值稅法草案。這涉及6萬(wàn)億元收入的第一大稅種增值稅，因此備受關(guān)注。

目前，增值稅立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變。但其中仍有些內(nèi)容變動(dòng)，這關(guān)系到老百姓、企業(yè)切身利益。

據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人楊合慶介紹，此次增值稅法二審稿主要有六大變化，包括將現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定上升為法律，充實(shí)完善小規(guī)模納稅人制度；細(xì)化明確簡(jiǎn)易計(jì)稅的具體情形；進(jìn)一步明確授權(quán)國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策的范圍和要求；明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式；規(guī)定增值稅稅額應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明；按照立法法的規(guī)定和稅收法定原則，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收立法授權(quán)條款。

多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，二審稿進(jìn)一步完善了增值稅立法，如果審議中意見(jiàn)比較統(tǒng)一，增值稅法有望二審獲得通過(guò)，這對(duì)完善增值稅制度和落實(shí)稅收法定原則意義重大。

增值稅是中國(guó)第一大稅種，收入一度超過(guò)6萬(wàn)億元，占稅收收入比重近四成，也是近些年減稅降費(fèi)退稅的主力軍，一舉一動(dòng)備受外界關(guān)注。目前增值稅是以國(guó)務(wù)院暫行條例形式執(zhí)行，為了落實(shí)稅收法定原則，建立現(xiàn)代增值稅制度，在近些年增值稅改革大步推進(jìn)后，增值稅上升到法律條件成熟。

2019年底，增值稅法（征求意見(jiàn)稿）向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)；2022年底，增值稅法草案首次提交全國(guó)人大審議，此次為二審。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財(cái)經(jīng)，此次二審稿有不少亮點(diǎn)。比如，將行之有效且長(zhǎng)期執(zhí)行的政策寫(xiě)入法律，體現(xiàn)稅收政策對(duì)小微企業(yè)的長(zhǎng)期支持；再比如，充實(shí)完善小規(guī)模納稅人制度。

中國(guó)有5000多萬(wàn)戶增值稅小規(guī)模納稅人，這些主要是中小微企業(yè)。在疫情沖擊下，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，增值稅立法中對(duì)小規(guī)模納稅人相關(guān)條款備受關(guān)注。

比如，根據(jù)2022年底公開(kāi)征求意見(jiàn)的增值稅法草案，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形由國(guó)務(wù)院規(guī)定。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%。

為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展，最近財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文，將月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策和增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減按1%征稅優(yōu)惠政策，均延續(xù)至2027年底。

“增值稅二審稿在完善小規(guī)模納稅人制度方面預(yù)計(jì)會(huì)有些政策性表述，但不會(huì)太具體，因?yàn)檫@項(xiàng)政策調(diào)整往往比較頻繁。”王樺宇說(shuō)。

王樺宇表示，根據(jù)征求的各方面意見(jiàn)，增值稅法二審稿還有一大亮點(diǎn)是，進(jìn)一步優(yōu)化和完善稅制規(guī)則，充實(shí)立法過(guò)程中的技術(shù)細(xì)節(jié)。比如細(xì)化明確簡(jiǎn)易計(jì)稅的具體情形，明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式，規(guī)定增值稅稅額應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明等。

深圳大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)熊偉告訴第一財(cái)經(jīng)，從目前公開(kāi)的信息來(lái)看，增值稅留抵退稅被確認(rèn)為納稅人的權(quán)利，納稅人可以選擇留抵，也可以選擇退稅，而不是交由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)做決定。再比如，交易憑證上列明增值稅額，意味著增值稅徹底呈現(xiàn)價(jià)外稅的特點(diǎn)。

增值稅納稅人非常關(guān)心增值稅留抵退稅政策，而留抵退稅已經(jīng)寫(xiě)入增值稅法草案。

根據(jù)2022年底公開(kāi)征求意見(jiàn)的增值稅法草案，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者予以退還，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

楊合慶表示，增值稅法草案吸收近年來(lái)留抵退稅改革成果，在增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善了留抵退稅制度。一是，明確留抵稅額的兩種處理方式，包括結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣和退還納稅人。二是，明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以申請(qǐng)退還。三是，授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定相關(guān)具體辦法。

去年為了緩解企業(yè)資金壓力，我國(guó)推出超2.4萬(wàn)億元增值稅留抵退稅新政，對(duì)部分行業(yè)退還存量留抵稅額和按月全額退還增量留抵退稅，力度空前，幫助部分企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。今年中國(guó)繼續(xù)實(shí)施增值稅留抵退稅政策。

目前增值稅法草案中，有部分授權(quán)國(guó)務(wù)院執(zhí)行相關(guān)政策。比如增值稅法草案稱，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。此前外界對(duì)修改草案的一大意見(jiàn)是，規(guī)范立法授權(quán)，進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定。

而為了響應(yīng)這一意見(jiàn)，增值稅法草案二審稿將進(jìn)一步明確授權(quán)國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策的范圍和要求；進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收立法授權(quán)條款。

熊偉認(rèn)為，如果能如公開(kāi)信息所言，強(qiáng)化稅收法定原則的適用，規(guī)范稅收授權(quán)性規(guī)則的約束，并進(jìn)一步厘清專項(xiàng)稅收優(yōu)惠的范圍和方式，都可以說(shuō)是值得肯定的進(jìn)步。

根據(jù)目前公開(kāi)的增值稅法草案，增值稅法共有6章36條，明確了增值稅征稅范圍、納稅人定義、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等內(nèi)容。盡管一些內(nèi)容有所調(diào)整，但立法按照稅制平移思路，保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文曾告訴第一財(cái)經(jīng)，此次立法保持現(xiàn)行稅制框架，優(yōu)惠政策總體上沒(méi)有變化。法定增值稅免稅項(xiàng)目繼續(xù)保留，財(cái)稅部門(mén)優(yōu)惠規(guī)范性文件也做出了過(guò)渡期安排。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，今年前7個(gè)月國(guó)內(nèi)增值稅43578億元，同比增長(zhǎng)84.2%，主要是去年同期留抵退稅較多，基數(shù)較低。前7個(gè)月國(guó)內(nèi)增值稅占稅收總收入比重約37%。增值稅是中央與地方共享稅，收入實(shí)行中央與地方“五五分享”。